La AFIP sustituto el regimen de retencion de Ganancias para Rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras rentas
RESOLUCION GENERAL A.F.I.P. 4.003/17
Buenos Aires, 2 de marzo de 2017
B.O.: 3/3/17
Vigencia: 3/3/17
Impuesto a las ganancias. Régimen de retención. Rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras rentas. Res. Grales. A.F.I.P. 2.437/08, 2.455/08, 2.490/08, 2.507/08, 2.528/08, 2.529/08, 2.866/10, 2.867/10, 3.008/10, 3.055/11, 3.061/11, 3.073/11, 3.074/11, 3.094/11, 3.413/12, 3.418/12, 3.449/13, 3.525/13, 3.770/15, 3.831/16, 3.839/16, 3.966/16 y 3.976/16, Nota Externa A.F.I.P. 8/08 y Circs. A.F.I.P. 1/11, 3/12 y 4/16. Su derogación.
TITULO I – Régimen de retención
Alcance
Art. 1 – Las ganancias comprendidas en los incs. a), b), c) –excepto las correspondientes a los consejeros de las sociedades cooperativas– y e) del art. 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) (1.1), así como sus ajustes de cualquier naturaleza, e independientemente de la forma de pago (en dinero o en especie), obtenidas por sujetos que revistan el carácter de residentes en el país –conforme con lo normado en el Tít. IX, Cap. I, de la citada ley–, quedan sujetas al régimen de retención que se establece por la presente resolución general.
Asimismo, se encuentran comprendidas en el régimen las rentas provenientes de los planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional, conforme con lo dispuesto en el art. 101 –jubilación– y, en su caso, en el art. 106 –pensión– de la Ley 24.241 y sus modificaciones, derivados de fondos transferidos de las ex Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (A.F.J.P.) a las compañías de seguros de retiro, por encuadrar las mismas en el inc. c) del mencionado art. 79.
De tratarse de beneficiarios residentes en el exterior, en tanto no corresponda otorgarle otro tratamiento conforme con la ley del gravamen, procederá practicar la retención con carácter de pago único y definitivo establecida en el Tít. V de la ley aludida y efectuar su ingreso conforme con las previsiones de la Res. Gral. A.F.I.P. 739/99, su modificatoria y sus complementarias.
Sujetos obligados a practicar la retención
Art. 2 – Deberán actuar como agentes de retención:
a) Los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias mencionadas en el art. 1, ya sea en forma directa o a través de terceros; y
b) quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de terceros, cuando estos últimos fueran personas físicas o jurídicas domiciliadas o radicadas en el exterior.
Art. 3 – Cuando los beneficiarios de las ganancias referidas en el art. 1 las perciban de varios sujetos, sólo deberá actuar como agente de retención aquél que abone las de mayor importe.
A los efectos previstos en el párrafo precedente, se deberán considerar:
a) Al inicio de una nueva relación laboral: las rentas que abonen cada uno de los pagadores.
b) Al inicio de cada año fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el año fiscal anterior.
En tal sentido, debe considerarse como “año fiscal” el definido en el primer párrafo del art. 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
Sujetos pasibles de retención
Art. 4 – Son pasibles de retención los sujetos beneficiarios de las ganancias indicadas en el art. 1.
Momento en que corresponde practicar la retención
Art. 5 – Corresponderá practicar la retención:
a) En la oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias comprendidas en el régimen; o
b) hasta las fechas que se establecen para cada situación en el art. 21, según corresponda.
Concepto de pago
Art. 6 – A todos los efectos de esta resolución general, el término “pago” deberá entenderse con el alcance asignado por el antepenúltimo párrafo del art. 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
Determinación del importe a retener
Art. 7 – El importe de la retención se determinará conforme al procedimiento que se detalla en el Anexo II (IF 2017-03031438-APN-AFIP).
Del procedimiento descripto podrá surgir un importe a retener o a reintegrar al beneficiario. Cuando resulte una suma a retener, la misma no podrá ser superior a la que resulte de aplicar la alícuota máxima del gravamen, vigente a la fecha de la retención, sobre la remuneración bruta correspondiente al pago de que se trate.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, el agente de retención no deberá considerar el referido límite en oportunidad de practicar la retención que corresponda a la liquidación anual o final, previstas en el art. 21, excepto cuando el sujeto pasible de la retención manifieste mediante nota su voluntad de que se aplique dicho límite.
La retención que resulte procedente o, en su caso, la devolución de los importes retenidos en exceso, deberá efectuarse en oportunidad de realizarse el pago que dio origen a la liquidación. El importe correspondiente deberá estar consignado en el respectivo recibo de sueldo o comprobante equivalente, indicando en todos los casos el período fiscal al que corresponde el mismo.
Acrecentamiento
Art. 8 – En el caso en que el impuesto se encontrare a cargo del agente de retención, deberá practicarse el acrecentamiento dispuesto por el penúltimo párrafo del art. 145 del Dto. 1.344/98 y sus modificatorios.
Ajustes retroactivos. Opción de imputación
Art. 9 – Los ajustes de haberes retroactivos, correspondientes a los conceptos comprendidos en el art. 1, estarán sujetos al siguiente procedimiento:
a) Ajustes que correspondan a haberes del período fiscal en curso:
1. Cuando el agente pagador es el agente de retención designado: deberá determinarse la obligación fiscal del beneficiario de acuerdo con lo establecido en el art. 7, reteniendo el importe obtenido e ingresándolo en la forma dispuesta en el art. 24.
2. Cuando el agente pagador no es el agente de retención: el agente de retención designado deberá actuar conforme con lo dispuesto en el pto. 1 precedente, de acuerdo con la información suministrada por el beneficiario conforme lo dispuesto por el art. 11.
b) Ajustes que correspondan a remuneraciones de períodos fiscales anteriores:
1. Si se optara por imputar el ajuste al período fiscal del devengamiento de las ganancias conforme con lo normado en el art. 18, segundo párrafo, inc. b), tercer párrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones):
1.1. En el supuesto en que el pagador hubiera actuado como agente de retención en el período original de imputación del ajuste, deberá rectificarse la liquidación de las retenciones que le hubiere practicado al beneficiario en dicho período, acumulando a los sueldos o remuneraciones abonados oportunamente, el referido ajuste.
1.2. De haber actuado en el correspondiente período fiscal de imputación otro responsable como agente de retención, el que abone el ajuste deberá practicar la retención del impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta las normas de retención establecidas por este organismo, aplicables en el período original al cual se imputará la ganancia.
A tal efecto, los datos necesarios a los fines de la liquidación serán suministrados mediante certificado emitido por el agente de retención actuante en el respectivo período original, que deberá ser aportado por el beneficiario. En su defecto, en el supuesto de haber cesado sus actividades la persona o entidad mencionada, los referidos datos serán suministrados mediante la presentación del formulario de declaración jurada, F. 572 o F. 572 web, o a través del sistema informático implementado por el agente de retención –según el período fiscal de que se trate–, debiendo aportarse los respectivos comprobantes de retención.
La no presentación de los elementos mencionados precedentemente imposibilitará el ejercicio de la opción por este procedimiento.
Asimismo, el importe de las actualizaciones de los ajustes retroactivos que pudiera contener el total abonado –inc. v) del art. 20 de la ley del gravamen– no deberá ser considerado a los efectos de la determinación del impuesto.
El monto del gravamen resultante de la liquidación practicada, conforme al procedimiento indicado en este punto, estará sujeto, en su caso, a las actualizaciones que dispone la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones), determinadas desde la fecha de vencimiento general que para el respectivo período fiscal –en el que se hubieran devengado las ganancias– haya dispuesto este organismo para la determinación e ingreso del impuesto a las ganancias de las personas físicas y sucesiones indivisas, hasta el mes de marzo de 1991 inclusive.
El importe de las actualizaciones referidas en el párrafo anterior deberá ser retenido del ajuste efectuado al beneficiario, juntamente con el monto del impuesto resultante.
2. Si no se ejerciera la opción indicada en el pto. 1 precedente, se procederá de acuerdo con lo previsto en el inc. a) anterior.
En este supuesto, el beneficiario de la renta deberá informar dicha situación a través del “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) – Trabajador” de acuerdo con lo dispuesto por el art. 11.
Pagos por vía judicial
Art. 10 – Cuando deban realizarse pagos por vía judicial, los sujetos que paguen las retribuciones deberán, previo al depósito judicial, practicar la retención y depositar el remanente. Asimismo, agregarán al expediente la liquidación practicada y copia autenticada por escribano del comprobante de ingreso de la retención.
De no efectuarse el depósito correspondiente, el juez interviniente deberá comunicar dicha situación a esta Administración Federal.
TITULO II – Obligaciones de los beneficiarios de las rentas
Suministro de información mediante SiRADIG
Art. 11 – Los beneficiarios de las ganancias referidas en el art. 1 se encuentran obligados a informar a este organismo, mediante transferencia electrónica de datos del F. de “Declaración jurada”- F. 572 web, a través del servicio “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) – Trabajador”, los siguientes datos:
a) Al inicio de una relación laboral y, en su caso, cuando se produzcan modificaciones en los respectivos datos:
1) Datos personales: apellido y nombres y domicilio.
2) Apellido y nombres o denominación o razón social y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de su/s empleador/es, identificando al designado como agente de retención de acuerdo con lo establecido en el art. 3.
3) El detalle de las personas a su cargo, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
b) Mensualmente:
1. Cuando se perciban sueldos u otras remuneraciones comprendidas en el art. 1 de varias personas o entidades que no actúen como agentes de retención, el importe bruto de las remuneraciones y sus respectivas deducciones correspondientes al mes anterior del mismo año fiscal, incluyendo por separado aquellas retribuciones que correspondan conforme con lo dispuesto en el apart. B del Anexo II y las cuotas del sueldo anual complementario.
2. Los conceptos e importes de las deducciones computables a que se refiere el apart. D del Anexo II, con las limitaciones allí establecidas.
3. Los beneficios derivados de regímenes que impliquen tratamientos preferenciales que se efectivicen mediante deducciones.
c) Hasta el 31 de enero, inclusive, del año inmediato siguiente al que se declara:
1) La información que requiera este organismo a efectos del cómputo de las deducciones previstas en los párrafos sexto y séptimo del inc. c) del art. 23 de la ley del gravamen.
2) Los pagos a cuenta que de acuerdo con las normas que los establezcan puedan computarse en el respectivo impuesto.
3) Las ganancias provenientes de ajustes retroactivos mencionados en el art. 9.
4) El monto de los aportes que hubieran sido deducidos oportunamente por el socio protector –en virtud de lo previsto en el inc. l) del apart. D del Anexo II– en caso de que retire los fondos invertidos con anterioridad al plazo mínimo de permanencia de dos años, previsto en el art. 79 de la Ley 24.467 y sus modificaciones.
Si al momento del retiro de los fondos el socio protector no se encontrare en relación de dependencia, quedará obligado a inscribirse en el impuesto –conforme con las disposiciones establecidas por la Res. Gral. A.F.I.P. 10/97, sus modificatorias y complementarias– incorporando el monto de los aportes deducidos como ganancia gravada del ejercicio.
En tal supuesto, la diferencia de impuesto deberá ingresarse en la fecha que se fije como vencimiento para la presentación de la declaración jurada del período fiscal a que deba atribuirse el reintegro.
Asimismo, en ambas situaciones corresponde que se ingresen los intereses resarcitorios previstos en la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones), calculados desde la fecha de vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada del período fiscal en que se practicó la deducción hasta la fecha de vencimiento indicada en párrafo anterior o del efectivo ingreso, lo que ocurra primero.
A efectos de ingresar al citado servicio, los aludidos contribuyentes deberán contar con “Clave Fiscal” con Nivel de seguridad 2 o superior obtenida según el procedimiento dispuesto por la Res. Gral. A.F.I.P. 3.713/15 y su modificatoria, e informar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono particular, a través del servicio “Sistema Registral”, menú “Registro Tributario”, opción “Administración de e-mails” y “Administración de teléfonos”.
La transferencia electrónica de los datos contenidos en el F. de “Declaración jurada” – F. 572 web, correspondientes a cada período fiscal, se efectuará en los plazos previstos en los incs. a), b) y c) precedentes y hasta el 31 de enero, inclusive, del año inmediato siguiente al que se declara.
Las informaciones complementarias o las modificaciones de los datos consignados en el citado formulario, que se produzcan en el curso del período fiscal de acuerdo con lo dispuesto por el párrafo anterior, originarán la presentación de declaraciones juradas rectificativas que reemplazarán en su totalidad a las que fueran presentadas anteriormente, hasta la fecha citada en el párrafo anterior.
Los beneficiarios deberán conservar, a disposición de este organismo, la documentación que respalde los datos informados en el F. de “Declaración jurada” – F. 572 web.
Las características y demás aspectos técnicos del aludido servicio podrán consultarse en el micrositio www.afip.gob.ar/572web.
Art. 12 – Cuando se produzca el cambio de agente de retención dentro del mismo período fiscal, el empleado deberá presentar al nuevo agente la liquidación informativa a que se refiere el inc. c) del art. 21 de la presente.
Inscripción en el impuesto a las ganancias
Art. 13 – Los beneficiarios deberán cumplir con las obligaciones de determinación anual e ingreso del impuesto a las ganancias en las condiciones, plazos y formas establecidas en la Res. Gral. A.F.I.P. 975/01, sus modificatorias y complementarias, cuando:
a) El empleador –por error, omisión o cualquier otro motivo, aun cuando fuera imputable al beneficiario de las rentas– no practicare la retención total del impuesto del período fiscal respectivo, hasta los momentos previstos en el art. 21, según la liquidación de que se trate, de acuerdo con lo dispuesto en el inc. a) del art. 1 del Dto. 1.344/98 y sus modificaciones.
b) Existan conceptos no comprendidos en el apart. D del Anexo II, susceptibles de ser deducidos, que quieran ser computados en la respectiva liquidación.
c) De las declaraciones juradas realizadas en virtud del régimen de información previsto en el inc. b) del art. 14 resulte un saldo a favor del contribuyente.
A los fines dispuestos precedentemente, el beneficiario deberá, en su caso, solicitar la inscripción y el alta en el precitado gravamen, conforme con lo establecido en la Res. Gral. A.F.I.P. 10/97, sus modificatorias y complementarias, y art. 4 de la Res. Gral. A.F.I.P. 2.811/10 y su complementaria.
Presentación de declaraciones juradas patrimoniales informativas
Art. 14 – Los beneficiarios de las rentas aludidas en el art. 1, que hubieran obtenido en el año fiscal ganancias brutas totales por un importe igual o superior a pesos quinientos mil ($ 500.000), deberán informar a este organismo:
a) El detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados conforme con las normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha.
b) El total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con lo previsto en la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
Art. 15 – Las obligaciones previstas en el artículo anterior se cumplirán con la presentación de declaraciones juradas confeccionadas mediante la utilización de la versión vigente al momento de la presentación, del programa aplicativo unificado denominado “Ganancias personas físicas – Bienes personales” o el que lo reemplace en el futuro.
Tratándose de la obligación prevista en el inc. b) del artículo precedente, los beneficiarios de las rentas podrán optar por elaborar la información a transmitir mediante el servicio denominado “Régimen Simplificado ganancias personas físicas” siempre que hayan obtenido en el curso del período fiscal que se declara:
1. Exclusivamente ganancias comprendidas en los incs. a), b), c) –excepto las correspondientes a los consejeros de las sociedades cooperativas– y e) del art. 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones); o
2. ganancias comprendidas en los incs. a), b), c) –excepto las correspondientes a los consejeros de las sociedades cooperativas– y e) del art. 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) y otras rentas por las cuales el beneficiario haya adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), o resulten exentas, no alcanzadas o no computables en el impuesto a las ganancias.
Dicha opción no procederá cuando se trate de sujetos que sean titulares de bienes y/o deudas en el exterior, o de socios protectores de Sociedades de Garantía Recíproca –creadas por la Ley 24.467 y sus modificaciones– que, respecto del período fiscal de que se trate, hubieran computado la deducción a que se refiere el inc. l) del apart. D del Anexo II.
La presentación de los Fs. de “Declaración jurada” 711 (nuevo modelo) y 762/A –generados de acuerdo con lo indicado en los párrafos anteriores– se formalizará mediante el procedimiento de transferencia electrónica de datos a través de “Internet”, dispuesto por la Res. Gral. A.F.I.P. 1.345/02, sus modificatorias y complementarias, para lo cual se deberá contar con “Clave Fiscal” obtenida de acuerdo con lo dispuesto por la Res. Gral. A.F.I.P. 3.713/15 y su modificatoria.
Las características, funciones y aspectos técnicos del mencionado servicio informático podrán consultarse en el sitio web institucional (http://www.afip.gob.ar).
Art. 16 – Las declaraciones juradas tendrán el carácter de informativas, excepto que de ellas resulte saldo a pagar o a favor del contribuyente y –en la medida en que los beneficiarios de las rentas no se encuentren inscriptos en los respectivos impuestos– podrán ser presentadas hasta el día 30 de junio, inclusive, del año siguiente a aquél al cual corresponde la información que se declara.
Cuando la fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior coincida con día feriado o inhábil, la misma se trasladará al día hábil inmediato siguiente.
En el caso de que de las mismas surja un importe a ingresar o un saldo a favor del contribuyente, será de aplicación lo que, para cada impuesto, se indica a continuación:
a) Impuesto sobre los bienes personales: lo previsto en la Res. Gral. A.F.I.P. 2.151/06, sus modificatorias y complementarias.
b) Impuesto a las ganancias: lo dispuesto en el art. 13.
La presentación de la información dispuesta en el art. 14 deberá ser cumplida, también, por aquellos sujetos que perciban rentas aludidas en el art. 1, no sujetas a la retención prevista en este régimen por hallarse exentas del impuesto a las ganancias.
Asimismo, dicha obligación se considerará cumplida cuando se trate de contribuyentes que se encuentren inscriptos en los mencionados gravámenes y hayan efectuado la presentación de las correspondientes declaraciones juradas.
Consulta de las retenciones practicadas
Art. 17 – Los beneficiarios de las rentas mencionadas en el art. 1 que hayan sido pasibles de retenciones, en el marco de esta resolución general, podrán acceder a través del sitio web institucional, con la respectiva “Clave Fiscal”, al servicio denominado “Mis retenciones”, aprobado por la Res. Gral. A.F.I.P. 2.170/06 y su modificatoria, para consultar la información relativa a las mismas, obrante en los registros de este organismo.
Solicitud de autorización de no retención
Art. 18 – Cuando con motivo del desarrollo de otras actividades que originan ganancias no comprendidas en el art. 1 existan circunstancias que pongan de manifiesto que la retención a practicar podrá generar un exceso en el cumplimiento de la obligación tributaria del correspondiente año fiscal, los beneficiarios comprendidos en el presente régimen podrán solicitar una autorización de no retención de acuerdo con las previsiones de la Res. Gral. A.F.I.P. 830/00, sus modificatorias y complementarias.
TITULO III – Obligaciones del agente de retención
Obligaciones. Comunicación a sus empleados
Art. 19 – Los empleadores deberán comunicar a sus empleados, dentro de los treinta días corridos contados a partir del inicio de la relación laboral, la obligación de cumplir con lo dispuesto por los arts. 11 y 14, conservando a disposición de este organismo la constancia de la comunicación efectuada suscripta por los respectivos beneficiarios.
Los empleadores también deberán indicar a sus empleados el día del mes hasta el cual las novedades informadas por dichos beneficiarios, a través del “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) – Trabajador”, serán tenidas en cuenta en las liquidaciones de haberes de dicho mes.
Consulta de los datos suministrados por los beneficiarios de las rentas
Art. 20 – Este organismo pondrá a disposición del agente de retención en el sitio web institucional (http://www.afip.gob.ar), mediante el servicio “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) – Empleador”, al que se accederá con Clave Fiscal, la siguiente información:
a) La suministrada por el beneficiario de la renta, a efectos de que sea tenida en cuenta para la determinación del importe a retener.
b) La referida a los agentes de retención que fueran sustituidos como tales, por darse alguna de las situaciones indicadas en el art. 3. A tal efecto se indicarán, respecto de cada beneficiario, los datos correspondientes al nuevo agente de retención.
El agente de retención deberá, previo a la determinación mensual del importe a retener, realizar la consulta a través del mencionado servicio, a fin de conocer las últimas novedades ingresadas por los beneficiarios.
Asimismo, deberán conservar y, en su caso, exhibir cuando así lo requiera este organismo, la documentación respaldatoria de la determinación de las retenciones practicadas o aquélla que avale las causales por las cuales no se practicaron las mismas.
Liquidaciones anual, final e informativa
Art. 21 – El agente de retención se encuentra obligado a practicar:
a) Una liquidación anual, a los efectos de determinar la obligación definitiva de cada beneficiario que hubiera sido pasible de retenciones, por las ganancias percibidas en el curso de cada período fiscal. Dicha liquidación deberá ser practicada hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año, excepto que entre el 1 de enero y la mencionada fecha se produjera la baja o retiro del beneficiario, en cuyo caso deberá ser practicada juntamente con la liquidación final que trata el inciso siguiente.
A tal efecto, deberán considerarse las ganancias indicadas en el art. 1 percibidas en el período fiscal que se liquida, los importes correspondientes a todos los conceptos informados de acuerdo con lo establecido en el art. 11, las sumas indicadas en los incs. a), b) y c) del art. 23, de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones), y los tramos de escala dispuestos en el art. 90 de la mencionada ley, que correspondan al período fiscal que se liquida.
El agente de retención queda exceptuado de practicar la liquidación anual cuando en el curso del período fiscal comprendido en la misma se hubiere realizado, respecto del beneficiario, la liquidación final prevista en el inciso siguiente.
El importe determinado en la liquidación anual será retenido o, en su caso, reintegrado, cuando se efectúe el próximo pago posterior o en los siguientes si no fuera suficiente, hasta el último día hábil del mes de marzo próximo siguiente.
b) Una liquidación final, cuando se produzca la baja o retiro del beneficiario. Cuando se practique esta liquidación deberán computarse, en la medida en que no existiera otro u otros sujetos susceptibles de actuar como agentes de retención, los importes en concepto de ganancias no imponibles, cargas de familia y deducción especial, así como aplicarse la escala del art. 90 de la ley del gravamen, consignados en las tablas publicadas por este organismo, correspondientes al mes de diciembre.
El importe determinado en la liquidación final será retenido o, en su caso, reintegrado, cuando se produzca el pago a que diera origen la liquidación.
De producirse la extinción de la relación laboral, y acordarse el pago en cuotas de los conceptos adeudados, se procederá de la siguiente forma:
1. Si el pago de la totalidad de las cuotas se efectúa dentro del mismo período fiscal en que ocurrió la desvinculación, la retención se determinará sobre el importe total de los conceptos gravados y se practicará en oportunidad del pago de cada cuota en proporción al monto de cada una de ellas.
2. En el caso de que las cuotas se abonen en más de un período fiscal, no deberá efectuarse la liquidación final, sino hasta que se produzca el pago de la última cuota. La retención del impuesto, hasta dicho momento, se determinará y practicará conforme el procedimiento reglado en el art. 7. Tales retenciones serán computables por los beneficiarios de las rentas, en el período fiscal en que las mismas se efectúen.
c) Una liquidación informativa del impuesto determinado y retenido hasta el mes en que actuó como agente de retención, cuando –dentro del período fiscal– cese su función en tal carácter, sin que ello implique el fin de la relación laboral.
Las liquidaciones a que se refieren los incisos precedentes serán practicadas utilizando la “Liquidación de impuesto a las ganancias – 4.ª categoría relación de dependencia”, cuyo formato y datos a informar constan en el Anexo III (IF 2017-03031456-APN-AFIP).
A los efectos de las liquidaciones mencionadas en los incs. a) y b), el agente de retención deducirá del impuesto determinado:
1. El impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias que corresponda computar, de acuerdo con las previsiones de la Res. Gral. A.F.I.P. 2.111/06, sus modificatorias y complementarias.
2. El importe de las percepciones efectuadas por la Dirección General de Aduanas durante el período fiscal que se liquida, de acuerdo con lo dispuesto en el tercer párrafo del art. 5 de la Res. Gral. A.F.I.P. 2.281/07 y sus modificatorias.
Dicha deducción procederá únicamente cuando el beneficiario se encuentre comprendido en la exención prevista en el inc. a) del art. 1 del Dto. 1.344/98 y sus modificaciones, y siempre que aquél no deba cumplir con la obligación prevista en el art. 13.
La referida deducción se efectuará antes que las retenciones practicadas por el período fiscal que se liquida y, en su caso, hasta la concurrencia del impuesto determinado. Las diferencias de percepciones no imputables estarán sujetas a lo dispuesto en el segundo párrafo del art. 12 de la Res. Gral. A.F.I.P. 2.281/07 y sus modificatorias.
3. El importe percibido en virtud del régimen de percepción de la Res. Gral. A.F.I.P. 3.819/15, su modificatoria y complementaria.
Art. 22 – Los agentes de retención deberán poner a disposición de los beneficiarios la “Liquidación de impuesto a las ganancias – 4.ª categoría relación de dependencia” cuando:
a) Respecto de la liquidación anual: el beneficiario de las rentas se encuentre obligado a suministrar la información prevista en el inc. b) del art. 14, o se efectúe con carácter informativo por tratarse de beneficiarios a los que no se les hubiera practicado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, o a pedido del interesado. La entrega se realizará dentro de los cinco días hábiles de formalizada la solicitud.
b) Con relación a la liquidación final: deba practicarse en el supuesto de baja o retiro. La entrega se efectuará dentro de los cinco días hábiles de realizada la liquidación.
c) En lo referente a la liquidación informativa: el empleador haya cesado en tal carácter en el supuesto previsto en el inc. c) del art. 21. La entrega se efectuará dentro de los cinco días hábiles de realizada la liquidación.
En los casos previstos en los inc. b) y c) precedentes, el beneficiario deberá entregar una fotocopia firmada de dicha liquidación a su nuevo agente de retención, exhibiendo el original para su autenticación.
Los agentes de retención deberán conservar dichas liquidaciones en archivo a disposición de este organismo.
Ingreso e información de las retenciones
Art. 23 – Los agentes de retención deberán informar en la declaración jurada correspondiente al período fiscal marzo de cada año, del Sistema de Control de Retenciones (SICORE) –establecido por la Res. Gral. A.F.I.P. 2.233/07, sus modificatorias y complementarias–, los beneficiarios a los que no les hubieran practicado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, a cuyos fines deberán consignar dentro de la pantalla “Detalle de retenciones” del respectivo programa aplicativo:
a) En el título “Datos del comprobante”: seleccionar “Recibo de sueldo”, en el campo “Tipo”, e indicar “0” en el campo “Número”.
b) En el título “Datos de la retención/percepción”: efectuar una marca en el campo “Imposibilidad de retención”.
Art. 24 – Los agentes de retención deberán cumplir las formas, plazos y demás condiciones que para el ingreso e información de las retenciones practicadas establece la Res. Gral. A.F.I.P. 2.233/07, sus modificatorias y complementarias (Sistema de Control de Retenciones – SICORE).
Asimismo, estarán sujetos a lo dispuesto por el sistema de control mencionado los saldos resultantes a favor de los agentes de retención por las sumas retenidas en exceso y reintegradas a los beneficiarios.
En caso de que se reintegren retenciones practicadas en exceso al beneficiario y de ello resultare un saldo a favor del agente de retención, que no pudiese compensarse dentro del mismo impuesto mediante la utilización del programa aplicativo denominado Sistema de Control de Retenciones (SICORE), el remanente podrá ser trasladado al período siguiente o, bien, solicitarse su devolución en los términos de la Res. Gral. D.G.I. 2.224 y sus modificatorias.
TITULO IV – Disposiciones generales
Responsabilidades y sanciones
Art. 25 – Las infracciones consumadas por incumplimiento al presente régimen serán sancionadas de acuerdo con lo dispuesto por la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones) o –en su caso– por las Leyes 23.771 o 24.769, según corresponda.
La responsabilidad por el contenido de las declaraciones juradas será imputable a los declarantes.
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica. Reintegros parciales. Obligación de la entidad reintegrante
Art. 26 – Las entidades que reintegren a los beneficiarios de las rentas comprendidas en el art. 1 importes parciales correspondientes a honorarios por los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica que se indican en el inc. j) del apart. D del Anexo II, se encuentran obligados a emitir una liquidación que deberá contener –como mínimo– los datos que se detallan a continuación:
a) Lugar y fecha.
b) Número de comprobante.
c) Denominación o razón social y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de la entidad pagadora del reintegro.
d) Apellido y nombres del beneficiario y, en su caso, del prestatario.
e) Apellido y nombres o denominación del prestador.
f) Número de factura o documento equivalente respaldatorio de la prestación.
g) Fecha, descripción e importe total de la prestación.
h) Importe reintegrado.
i) Firma del responsable autorizado.
Disposiciones varias
Art. 27 – En los casos de beneficiarios comprendidos en regímenes que establezcan franquicias impositivas (exenciones, diferimientos, etcétera) o que hubieran efectuado donaciones con destinos específicos, corresponderá cumplir con los requisitos y formalidades que, para cada caso, establezca esta Administración Federal.
Con relación a los beneficios instituidos por el art. 79 de la Ley 24.467 y sus modificaciones, cuando se lleve a cabo el retiro de los fondos invertidos con anterioridad al plazo mínimo de permanencia de dos años calendarios, las Sociedades de Garantía Recíproca deberán informar tal situación a este organismo, mediante el procedimiento dispuesto por la Res. Gral. A.F.I.P. 3.387/12 y su modificatoria.
Art. 28 – Apruébanse los Anexos I a III (IF 2017-03031411-APN-AFIP; IF 2017-03031438-APN-AFIP; IF 2017-03031456-APN-AFIP, respectivamente) que forman parte de la presente.
Art. 29 – Déjanse sin efecto, a partir de la fecha de aplicación de la presente, las Res. Grales. A.F.I.P. 2.437/08, 2.455/08, 2.490/08, 2.507/08, 2.528/08, 2.529/08, 2.866/10, 2.867/10, 3.008/10, 3.055/11, 3.061/11, 3.073/11, 3.074/11, 3.094/11, 3.413/12, 3.418/12, 3.449/13, 3.525/13, 3.770/15, 3.831/16, 3.839/16, 3.966/16 y 3.976/16, la Nota Externa A.F.I.P. 8/08 y las Circs. A.F.I.P. 1/11, 3/12 y 4/16, excepto en lo que se refiere a la Res. Gral. A.F.I.P. 2.442/08 y al F. de “Declaración jurada” – F. 572 web que mantiene su vigencia.
Toda cita efectuada en normas vigentes respecto de las mencionadas resoluciones generales debe entenderse referida a la presente.
Art. 30 – Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y resultarán de aplicación para el período 2017 y siguientes.
Art. 31 – De forma.
ANEXO I – Notas aclaratorias y citas de textos legales
Artículo 1:
(1.1) Ganancias provenientes:
a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del impuesto y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del inc. g) del art. 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos.
ANEXO II – Determinación del importe a retener
1. Ganancia bruta del mes que se liquida (apart. A): $ ……
2. Retribuciones no habituales de dicho mes (apart. B): $ ……
3. Ganancia Sueldo Anual Complementario (apart. C): $ ……
4. Deducciones a computar (apart. D): $ ……
5. Deducción Sueldo Anual Complementario (apart. C): $ ……
6. Ganancia neta del mes que se liquida: $ ……
7. Ganancia neta de meses anteriores (dentro del mismo período fiscal): $ ……
8. Ganancia neta acumulada al mes que se liquida: $ ……
9. Deducciones personales acumuladas al mes que se liquida (apart. E):
– Ganancias no imponibles: $ ……
– Cargas de familia: $ ……
– Deducción especial: $ ……
10. Ganancia neta sujeta a impuesto: $ ……
11. Impuesto determinado por aplicación de la escala del art. 90 de la ley del gravamen para el mes que se liquida (apart. F): $ ……
12. Pagos a cuenta (apart. G): $ ……
13. Retenciones practicadas en meses anteriores en el respectivo período fiscal (apart. H): $ ……
14. Retenciones efectuadas en exceso y reintegradas al beneficiario (apart. H): $ ……
15. Importe a retener/reintegrar en dicho mes: $ ……
A. Ganancia bruta
Se considera ganancia bruta al total de las sumas abonadas en cada período mensual, sin deducción de importe alguno que por cualquier concepto las disminuya.
No constituyen ganancias integrantes de la base de cálculo los pagos por los siguientes conceptos:
a) Asignaciones familiares.
b) Intereses por préstamos al empleador.
c) Indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad.
d) Indemnizaciones por antigüedad que hubieren correspondido legalmente en caso de despido.
e) Indemnizaciones que correspondan en virtud de acogimientos a regímenes de retiro voluntario, en la medida que no superen los montos que en concepto de indemnización por antigüedad, en caso de despido, establecen las disposiciones legales respectivas.
f) Servicios comprendidos en el art. 1 de la Ley 19.640.
g) Aquellos que tengan dicho tratamiento conforme con leyes especiales que así lo dispongan (vg. Ley 26.176).
h) Indemnización por estabilidad y asignación gremial –art. 52 de la Ley 23.551– e indemnización por despido por causa de embarazo –art. 178 de la Ley de Contrato de Trabajo–.
i) Gratificaciones por cese laboral por mutuo acuerdo, normado en el art. 241 de la Ley de Contrato de Trabajo.
j) La diferencia entre el valor de las horas extra y el de las horas ordinarias percibidas por los servicios prestados en días feriados, no laborables, inhábiles y fines de semana o de descanso semanal, determinadas y calculadas conforme el Convenio Colectivo de Trabajo respectivo o, en su defecto, en la Ley de Contrato de Trabajo 20.744 (t.o. en 1976 y sus modificaciones).
k) Adicional por material didáctico abonado al personal docente, hasta la suma del cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inc. a) del art. 23 de la ley del gravamen.
De efectuarse pagos en especie, los bienes deberán valuarse al valor corriente de plaza a la fecha de pago o, en su defecto, al valor de adquisición para el empleador.
B. Retribuciones no habituales
El importe bruto de los conceptos abonados que no conforman la remuneración habitual mensual de los beneficiarios, tales como plus vacacional, ajustes de haberes de años anteriores respecto de los cuales el beneficiario opte por hacer la imputación al período de la percepción, gratificaciones extraordinarias, etc. –excepto Sueldo Anual Complementario–, deberá ser imputado por los agentes de retención en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten, hasta concluir el año fiscal en curso.
Lo dispuesto en el párrafo anterior podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de retención cuando el importe de los conceptos no habituales sea inferior al veinte por ciento (20%) de la remuneración bruta habitual del beneficiario, correspondiente al mes de pago.
En el supuesto en que en uno o más períodos mensuales no se le efectuaren pagos al beneficiario, los importes diferidos aludidos en el primer párrafo, que correspondía computar en la liquidación del impuesto de dichos meses, se acumularán a los correspondientes al mes siguiente –dentro del año fiscal– en el que se efectúe el pago de remuneraciones al beneficiario. En su caso, de no haber pagos en el resto del año fiscal, los importes diferidos no imputados deberán considerarse en la liquidación anual a que se refiere el inc. a) del art. 21.
Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación:
a) Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en un mes en el que correspondiera realizar la liquidación final que prevé el inc. b) del art. 21 –por concluir la relación laboral–, en cuyo caso en tal mes se deberá, asimismo, imputar las sumas que hubieran sido diferidas en meses anteriores.
b) Respecto de los conceptos que, aun siendo variables y pagados en lapsos irregulares –por la característica de la actividad desarrollada por el beneficiario–, constituyen la contraprestación por su trabajo (por ejemplo: comisiones por ventas, honorarios, etcétera).
c) Cuando en el período mensual en que se abona la remuneración no habitual se prevea que, en los meses que resten hasta concluir el año fiscal en curso, habrá imposibilidad de practicar el total de las retenciones que correspondan al período fiscal, en virtud de:
1. La magnitud del importe de las remuneraciones habituales resultante de la consideración de cláusulas contractuales o de convenios de trabajo, o de otros hechos evaluables al momento del pago; y/o
2. la limitación que con relación a los referidos meses,y a los fines de practicar las retenciones del impuesto a las ganancias, significa el tope que establece la Res. M.T.E. y S.S. 436, del 25 de junio de 2004, o la que la sustituya o modifique en el futuro.
C. Sueldo Anual Complementario (SAC)
Los agentes de retención deberán adicionar a la ganancia bruta de cada mes calendario determinada conforme el apart. A y, en su caso, a las retribuciones no habituales previstas en el apart. B, una doceava parte de la suma de tales ganancias en concepto de Sueldo Anual Complementario para la determinación del importe a retener en dicho mes.
Asimismo, detraerán una doceava parte de las deducciones a computar en dicho mes, en concepto de deducciones del Sueldo Anual Complementario.
En los meses en que se abonen las cuotas del Sueldo Anual Complementario deberá utilizarse la metodología mencionada en los párrafos anteriores, sin considerar los importes realmente abonados por dichas cuotas ni las deducciones que correspondan practicar sobre las mismas.
La liquidación anual o final, según corresponda, se efectuará conforme el art. 21, considerando el Sueldo Anual Complementario percibido en el período fiscal y las deducciones correspondiente a los conceptos informados por el beneficiario de las rentas, en reemplazo de las doceavas partes computadas en cada mes, pudiendo surgir un importe a retener o a reintegrar por aplicación del procedimiento establecido en los párrafos precedentes.
D. Deducciones
a) Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a la Administración Nacional de la Seguridad Social o a cajas provinciales o municipales –incluidas las Cajas de Previsión para Profesionales– o estuvieren comprendidos en el Sistema Integrado Previsional Argentino (incluso los efectuados por los beneficiarios que reingresen o continúen en actividad –art. 34 de la Ley 24.241 y sus modificaciones–).
b) Descuentos con destino a obras sociales correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia, de acuerdo con lo dispuesto por el inc. b) del art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) y cuotas sindicales correspondientes a las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los afiliados y a las contribuciones de solidaridad pactadas en los términos de la Ley de Convenciones Colectivas, conforme con lo establecido en el art. 37 de la Ley 23.551, sus modificaciones y sus normas reglamentarias y complementarias.
c) Importes que se destinen a cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico-asistencial, correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia, de acuerdo con lo dispuesto por el inc. b) del art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
El importe a deducir por dichos conceptos no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio acumulada hasta el mes que se liquida, determinada antes de su cómputo y el de los conceptos indicados en la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) en su art. 81, incs. c) y h), así como de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, de las sumas a que se refiere el art. 23 de dicha ley.
d) Primas de seguros para el caso de muerte.
e) Gastos de sepelio del contribuyente o de personas a su cargo.
f) Para el caso de corredores y viajantes de comercio: los gastos estimativos de movilidad, viáticos y representación, amortización impositiva del rodado y, en su caso, los intereses por deudas relativas a la adquisición del mismo, de acuerdo con las disposiciones de la Res. Gral. D.G.I. 2.169, sus modificaciones y complementarias, y hasta un máximo del cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inc. a) del art. 23 de la ley del gravamen.
g) Donaciones a los Fiscos nacional, provinciales y municipales y a las instituciones comprendidas en los incs. e) y f) del art. 20 de la ley del gravamen, en las condiciones dispuestas por el inc. c) del art. 81 de la misma, hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio, acumulada hasta el mes que se liquida, que resulte antes de deducir el importe de las respectivas donaciones, el de los conceptos previstos en los inc. g) y h) del mismo artículo, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el art. 23 de la ley del gravamen.
h) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas en concepto de alquileres de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente o causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta el límite de la ganancia no imponible prevista en el inc. a) del art. 23 de esta ley del gravamen, siempre y cuando el beneficiario de la renta no resulte titular de ningún inmueble, cualquiera sea la proporción.
A efectos del cómputo de esta deducción será requisito necesario que el monto de los alquileres abonados –en función de lo acordado en el contrato de locación respectivo– se encuentre respaldado mediante la emisión de una factura o documento equivalente por parte del locador, en la forma que establezca esta Administración Federal.
Asimismo, en el primer período fiscal en que se efectúe el cómputo de la deducción y, con cada renovación del contrato, el beneficiario de la renta deberá remitir a este organismo a través del servicio “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) – Trabajador”, una copia del contrato de alquiler en formato “.pdf”.
i) Importes que correspondan a descuentos obligatorios establecidos por leyes nacionales, provinciales o municipales.
j) Honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica por:
1. Hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares.
2. Prestaciones accesorias de la hospitalización.
3. Servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades.
4. Servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etcétera.
5. Servicios prestados por los técnicos auxiliares de la Medicina.
6. Todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
La deducción procederá siempre que la prestación haya sido efectivamente facturada por el prestador del servicio y hasta un máximo del cuarenta por ciento (40%) del total facturado.
El importe total de las deducciones admitidas por estos conceptos no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio determinada antes de su cómputo y el de los conceptos indicados en la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) en su art. 81, inc. c), y segundo párrafo del inc. g), así como de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, de las sumas a que se refiere el art. 23 de dicha ley.
k) Intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por la compra o construcción de inmuebles destinados a la casa habitación, hasta el importe establecido en el tercer párrafo del inc. a) del art. 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
l) Aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios protectores de Sociedades de Garantía Recíproca previstos en el art. 79 de la Ley 24.467 y sus modificaciones.
m) Importes abonados a los trabajadores comprendidos en la Ley 26.844 –Régimen especial de contrato de trabajo para el personal de casas particulares– en concepto de contraprestación por sus servicios, contribuciones patronales y cuota obligatoria del seguro de riesgos del trabajo.
El importe máximo a deducir por los conceptos señalados no podrá superar la suma correspondiente a la ganancia no imponible definida en el inc. a) del art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
n) Aportes efectuados a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores de Previsión o similares, creados por leyes nacionales, provinciales o municipales, convenciones colectivas de trabajo o convenios de corresponsabilidad gremial y todo otro aporte destinado a la obtención de un beneficio que guarde identidad con una prestación de índole previsional que tenga carácter obligatorio para el beneficiario de las rentas.
o) Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador, en los importes que fije el convenio colectivo de trabajo correspondiente a la actividad de que se trate o –de no estar estipulados por convenio– los efectivamente liquidados de acuerdo con la documentación que así lo acredite, y hasta un máximo del cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inc. a) del art. 23 de la ley del gravamen.
Cuando se trate de actividades de transporte de larga distancia, la deducción a computar no podrá superar el importe de la referida ganancia no imponible.
A los fines dispuestos en el párrafo anterior, deberá considerarse como transporte de larga distancia a la conducción de vehículos cuyo recorrido exceda los 100 km del lugar habitual de trabajo.
Sin perjuicio de los importes de los conceptos indicados precedentemente, deberán considerarse los que correspondan a los beneficios de carácter tributario que otorgan los diversos regímenes de promoción, que inciden sobre las retenciones a practicar, con el alcance y en las condiciones establecidas en las respectivas disposiciones normativas.
Los importes deducibles correspondientes a aquellos conceptos abonados que no conforman la remuneración habitual de los beneficiarios, y que se hubieran diferido en los términos del apart. B del Anexo II, deberán ser computados de acuerdo con las ganancias brutas imputables a cada mes, considerando la proporción que corresponda.
Las deducciones previstas en los incs. a), b), i) y n) correspondientes a aportes obligatorios para el empleado deberán proporcionarse de acuerdo al monto de las remuneraciones gravadas y al monto correspondiente a las horas extra exentas y asignarse a cada una de éstas, respectivamente, siguiendo el criterio dispuesto en el art. 80 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
Tratándose de las donaciones previstas en el inc. c) del art. 81 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones), los excedentes del límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta que pudieran producirse en la liquidación de un mes calendario podrán ser computados en las liquidaciones de los meses siguientes dentro del mismo período fiscal.
Las deducciones que trata el inc. j) sólo procederán en la liquidación anual o final, en su caso, que dispone el art. 21.
E. Deducciones personales
Las deducciones personales previstas en el art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) operarán –siempre que resulten procedentes– hasta la suma acumulada del mes que se liquida, según las tablas actualizadas conforme lo previsto en el último párrafo del citado artículo, que anualmente publique este organismo a través de su sitio web (http://www.afip.gob.ar).
Respecto de la deducción prevista en el inc. b) del referido artículo, se tendrán en cuenta las siguientes consideraciones:
a) En el caso de hijo o hija, la deducción procederá para ambos progenitores en la medida que cumpla los requisitos legales.
b) Cuando se trate de hijastro o hijastra, la deducción será computada por el progenitor, excepto que éste no posea renta imponible, en cuyo caso la deducción procederá en cabeza del progenitor afín –art. 672 del Código Civil y Comercial–.
A efectos de determinar mensualmente si procede el cómputo de los importes incrementados en un veintidós por ciento (22%), en el caso de empleados que trabajen o jubilados que vivan en más de una jurisdicción dentro del mismo período fiscal, y una de ellas sea una de las provincias –o partido– a que hace mención el art. 1 de la Ley 23.272 y sus modificaciones, deberán observarse las siguientes pautas:
a. En el caso de empleados, deberá considerarse como lugar de trabajo aquél en que al momento de efectuar la retención se desempeñe durante la mayor cantidad de días contados desde el inicio del período fiscal.
b. De tratarse de jubilados, se considerará que vive en la provincia en la cual percibe sus haberes jubilatorios.
c. Cuando se cumplan ambas condiciones –jubilado y empleado en relación de dependencia–, deberá considerarse aquélla en la cual perciba los mayores ingresos.
En la liquidación anual o final, a efectos del cómputo de las deducciones incrementadas, deberán verificarse las condiciones referidas en los incisos del párrafo precedente en la mayor cantidad de meses del período fiscal que se liquida.
Por su parte, la deducción específica procederá cuando los beneficiarios de las rentas mencionadas en el inc. c) del art. 79 de la ley del gravamen no hubieran obtenido en el período fiscal que se liquida ingresos gravados en el impuesto distintos a los allí previstos y siempre que no se encuentren obligados a tributar el impuesto sobre los bienes personales, excepto que la obligación surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.
F. Escala del art. 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones)
El importe a retener se determinará, aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto, la escala del art. 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones), según la tabla que anualmente será difundida por este organismo a través de su sitio web (http://www.afip.gob.ar), acumulada para el mes en el que se efectúe el pago.
Conforme lo previsto en el párrafo séptimo del referido artículo, al sólo efecto de determinar el tramo de “ganancia neta imponible acumulada” que corresponde aplicar para el mes que se liquida, deberá restarse, de la ganancia neta sujeta a impuesto, el importe neto correspondiente a las horas extra que resulten gravadas.
G. Pagos a cuenta. Retenciones
Al impuesto determinado por aplicación de la tabla, a que se refiere el apart. F de este anexo, se le restarán –de corresponder y en la oportunidad que se fije para cada caso– los importes que, de acuerdo con las normas que los establezcan, puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto, con las siguientes limitaciones:
a) Régimen de percepción en operaciones de importación de bienes con carácter definitivo –Res. Gral. A.F.I.P. 2.281/07 y sus modificatorias–: los importes que puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto se incorporarán en la liquidación anual o, en su caso, en la liquidación final que dispone el art. 21.
b) Impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias –Res. Gral. A.F.I.P. 2.111/06, sus modificatorias y complementarias–: el cómputo del crédito de impuesto se efectuará en la liquidación anual o, en su caso, en la liquidación final prevista en el art. 21, considerando el impuesto propio ingresado y/o percibido.
c) Régimen de percepción –Res. Gral. A.F.I.P. 3.819/15, su modificatoria y complementaria–:
Los importes que puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto se incorporarán en la liquidación anual o, en su caso, en la liquidación final que dispone el art. 21.
H. Retenciones practicadas/reintegradas
El importe que se obtenga se disminuirá en la suma de las retenciones practicadas con anterioridad en el respectivo período fiscal y, en su caso, se incrementará con el importe correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieran sido reintegradas al beneficiario.
ANEXO III – Liquidación de impuesto a las ganancias – 4.ª categoría relación de dependencia
– Fecha:
– Empleado: “C.U.I.L.”, “apellido y nombres” y “dato adicional optativo (1)”.
(1) Vgr.: “número de legajo” y “código de identificación interno del empleado”.
– Agente de retención: “C.U.I.T.” y “denominación legal”.
– Período fiscal: “aaaa”.
Remuneraciones
| Remuneración bruta | $ |
| Retribuciones no habituales | $ |
| SAC primera cuota | $ |
| SAC segunda cuota | $ |
| Remuneración no alcanzada | $ |
| Remuneración exenta (sin incluir horas extra) | $ |
| Remuneración exenta horas extra | $ |
| Remuneración otros empleos | $ |
| Remuneración computable | $ |
Deducciones
| Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales | $ |
| Aportes obra social | $ |
| Cuota sindical | $ |
| Aportes jubilatorios otros empleos | $ |
| Aportes obra social otros empleos | $ |
| Cuota sindical otros empleos | $ |
| Cuotas médico-asistenciales | $ |
| Primas de seguro para el caso de muerte | $ |
| Gastos de sepelio | $ |
| Gastos estimativos para corredores y viajantes de comercio | $ |
| Donaciones a Fiscos nacional, provinciales y municipales y a instituciones comprendidas en el art. 20, incs. e) y f), de la ley | $ |
| Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o municipal | $ |
| Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica | $ |
| Intereses créditos hipotecarios | $ |
| Aportes al capital social o al Fondo de Riesgo de Socios Protectores de Sociedades de Garantía Recíproca | $ |
| Empleados del servicio doméstico | $ |
| Aportes a cajas complementarias de previsión, fondos compensadores de previsión o similares | $ |
| Alquileres de inmuebles destinados a su casa habitación | $ |
| Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador | $ |
| Otras deducciones | |
| Total deducciones | $ |
Deducciones art. 23
| Ganancia no imponible (2) | $ |
| Deducción especial (2)/Deducción específica | $ |
| Cargas de familia (2) | $ |
| Cónyuge | $ |
| Hijos | $ |
| Total | $ |
(2) Aclarar si se aplican las deducciones incrementadas en un veintidós por ciento (22%).
| Remuneración sujeta a impuesto | $ |
| Tramo de alícuota – art. 90 – ley gravamen | % |
| Tramo de alícuota aplicable (sin incluir horas extra) | % |
| Impuesto determinado | $ |
| Impuesto retenido | $ |
| Pagos a cuenta | $ |
| Saldo | $ |
Se extiende el presente certificado para constancia del interesado.
“Lugar y fecha”:
Firma del responsable:
Identificación del responsable:
